Вариант № 1. Администрация городского округа передает на баланс (в хозяйственное ведение) муниципальные общежития и без проведения конкурса передает функции управляющей организации над общежитиями.

Данный вариант возможен в силу статьи 92, 94, 102 ЖК РФ, 294 ГК РФ.

В соответствии со статьей 19 ЖК РФ жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории РФ. При этом в зависимости от формы собственности жилищный фонд подразделяется на:

-   частный жилищный фонд - совокупность жилых помещений, находящихся в собственности граждан   и   юридических лиц;
-   государственный жилищный фонд - совокупность жилых помещений, принадлежащих на праве собственности РФ (жилищный фонд РФ) и ее субъектам (жилищный фонд субъектов РФ);
-   муниципальный жилищный фонд - совокупность жилых помещений, принадлежащих на праве   собственности муниципальным образованиям.

В зависимости от целей использования жилищный фонд подразделяется в том числе на: специализированный жилищный фонд - совокупность предназначенных для проживания отдельных категорий граждан и предоставляемых по правилам раздела IV ЖК РФ жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов.К специализированному жилищному фонду согласно пункту 1 статьи  92 ЖК РФ относятся общежития и служебные жилые помещения.

Исходя из положений действующего российского законодательства, можно выделить следующие правовые способы закрепления имущества на балансе организаций:

1) Гражданским законодательством установлены следующие правовые способы закрепления имущества на балансе организации:

-  на основе права собственности;
-   на основе права хозяйственного ведении.

Согласно статье 294 ГК РФ государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ.

Перечень прав собственника имущества, находящегося в хозяйственном ведении государственного (муниципального) предприятия, определяется в соответствии с пунктом 1 статьей 295 ГК РФ и иными законами.

Собственник (управомоченный им орган) не наделен правом изымать, передавать в аренду либо иным образом распоряжаться имуществом, находящимся в хозяйственном ведении государственного (муниципального) предприятия. Акты государственных органов и органов местного самоуправления по распоряжению имуществом, принадлежащим государственным (муниципальным) предприятиям на праве хозяйственного ведения, по требованиям этих предприятий должны признаваться недействительными (пункт 40 постановления Пленума ВС и Пленума ВАС РФ от 1.07.96 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

-  на праве оперативного управления.  

2) Помимо способов закрепления имущества на балансе предприятий существуют и режимы использования этого имущества.:

-  безвозмездная передача имущества;
-  аренда;
-  купля - продажа;
-  списание (ликвидация имущества).

 Учитывая положения пункта 3 статьи 92 ЖК РФ, специализированные жилые помещения не подлежат: отчуждению, передаче в аренду, внаем, за исключением передачи таких помещений по договорам найма, предусмотренным разделом 4 Жилищного Кодекса РФ.

Общежитиеммогут быть специально построенные или переоборудованные для этих целей дома либо их части. Жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения (статья 94 ЖК РФ).

 Правила предоставления и пользования специализированными жилыми помещениями установлены разделом 4 ЖК РФ. Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 26.01.06 № 42 утверждены Правила отнесения жилого помещения к специализированному жилищному фонду и типовые договоры найма специализированных жилых помещений (включая типовой договор найма жилого помещения в общежитии).

Согласно пункту 1 статьи 99 ЖК РФ специализированные жилые помещения предоставляются только по соответствующим договорам найма на основании решений собственников таких помещений или уполномоченных ими лиц. В соответствии со статьей 100 ЖК РФ по договору найма специализированного жилого помещения одна сторона - собственник (наймодатель) обязуется передать другой стороне - гражданину (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для временного проживания в нем.

 Наймодателем является:

-   собственник специализированного жилого помещения или;
-  действующий от его имени уполномоченный орган государственной власти или уполномоченный орган местного самоуправления или;
-  уполномоченное им лицо.

Понятие уполномоченного лица Жилищный Кодекс РФ не раскрывает.

 Исходя из положений действующего гражданского законодательства РФ, уполномоченным лицом может быть:
-   государственное или муниципальное бюджетное учреждение,  за которым на праве оперативного управления закреплено общежитие или;
-    муниципальное унитарное предприятие, за которым на праве хозяйственного ведения закреплено общежитие;
-    любое иное юридическое лицо, уполномоченное  указанными органами государственной власти или органами местного самоуправления на размещение заказов получатель бюджетных средств при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг за счет бюджетных средств (статья 4 Федерального закона от 21.07.05 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»).

Таким образом,администрация городского округа может передать МУП вхозяйственное ведение (на «баланс») общежития, которые в силу статьи 19 ЖК РФ является муниципальным жилищным фондом, оформленное в качестве специализированного жилищного фонда, к которому согласно пункту 1 статьи 92 ЖК РФ относятся общежития и служебные жилые помещения.

Согласно статьи 294 ГК РФ, муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ.

Следовательно, само унитарное предприятие будет «управлять» данным имуществом, в пределах, установленных Жилищным и Гражданским Кодексом.

Таким образом, все доходы от использования данного имущества будут являться доходами унитарногопредприятия. Данная точка зрения подтверждается также и Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в Информационном письме от 22.12.05 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Однако следует иметь в виду, что передача жилого помещения в общежитии в хозяйственное ведение другому юридическому лицу влечет прекращение договора найма (статья 102 ЖК РФ).

Следовательно, остается не урегулированным вопрос о том,  кто будет проживать в общежитии (работник МУПа или иные работники администрации, муниципальных учреждений, студенты и т.д.).

Налогообложение.

1) Налог на прибыль.

 В налоговом учете специализированного жилья предприятий (общежитий и служебных жилых помещений) следует прежде всего учитывать, что плата за проживание в общежитии или служебном жилом помещении не может рассматриваться как средства целевого финансирования и целевые поступления, исключаемые из состава доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В подпункт 14 пункт 1 и в пункте 2 статьи 251 НК РФ установлен исчерпывающий перечень средств, которые признаются целевыми для налогообложения.  

Средства, поступающие в качестве платы за проживание в ведомственном жилищном фонде,  могут учитываться в следующем порядке:

 1) если деятельность по использованию общежития является основной, то налогообложение проводится в общеустановленном порядке;
2) если деятельность по использованию общежития относится к не основному, а обслуживающему производству.

 При формировании налоговой базы по налогу на прибыль средства, поступающие в качестве платы, могут учитываться в порядке, установленном статьей 275.1 НК РФ, так как объекты жилищно-коммунального хозяйства (в том числе жилой фонд, общежития) относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам, причем услуги по проживанию могут оказываться как своим работникам, так и сторонним лицам.

 В силу требований статья 275.1 НК РФ необходимо определять налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.  

Деятельность общежитий чаще всего является убыточной. В случае если  предприятие получило убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ЖКХ, он признается для целей налогообложения при соблюдении условий, установленных статьей 275.1 НК РФ:

 1) стоимость услуг общежития  соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
2) расходы на содержание общежития и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные затраты на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
3) условия оказания услуг общежития  существенно не отличаются от условий оказания таких же услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

 Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок до десяти лет. Однако направить на его погашение можно только прибыль, которая будет получена при осуществлении этой же деятельности.

 С 01.01.07 предприятие вправе полностью уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет. Новая редакция пункта 2 статьи 283 НК РФ не содержит других ограничений (статьей 5 Федерального закона № 58-ФЗ).

2) Единый налог на вмененный доход.

Порядок исчисления и уплаты ЕНВД регламентируется главой 26.3 НК РФ.

С 01.01.06 согласно подпункту 12 пункту 2 статьи 346.26 НК РФ специальный налоговый режим в виде ЕНВД может быть введен в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров (указанная норма введена Федеральным законом № 101-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.95 № 713 «Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и Перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию» к месту пребывания (временного проживания) относятся: гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, больница, туристская база, иное подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина.

К месту жительства относится место постоянного или преимущественного проживания гражданина в качестве собственника, по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Местом жительства является: жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница - приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких и престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) предпринимательская деятельность по предоставлению для временного проживания мест в общежитиях для студентов, рабочих и т.п. относится к деятельности по предоставлению мест для временного проживания (подгруппа 55.23.5, подкласс 55.2 «Деятельность прочих мест для временного проживания»).

В связи с этим предпринимательская деятельность по передаче для постоянного или преимущественного проживания мест в общежитиях для студентов, рабочих и т. п. на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна.

 В то же время передача в общежитиях мест для временного размещения и проживания может переводиться на уплату названного налога.

Следовательно, деятельность предприятия может быть переведена на ЕНВД в том случае, если места в общежитии будут передаваться для временного размещения и проживания (по пункту 3 Правил регистрации № 713).Аналогичная точка зрения высказана в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30.01.06 № 03-11-03/3.

 В этом случае, необходимо учитывать и следующее. В соответствии с пунктом 1 статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов,  устанавливающими виды деятельности, которые облагаются ЕНВД, и значение коэффициента К2.  

Согласно пункту 2 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности.   

Под местом осуществления деятельности в целях применения пункта 2 статьи 346.28 НК РФ следует понимать место нахождения физических показателей (объекты, в которых осуществляется предпринимательская деятельность).  

С учетом того, что действующие нормативные правовые акты не дают понятие «спальное помещение», следует руководствоваться определением Минфина: под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания, а под общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других средств временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на средства временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом при расчете площади спальных помещений в объектах гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах и т.п.) из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры, санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.). Аналогичная точка зрения указана в Письме Минфина РФ № 03-11-02/44 от 26.09.05.

3) Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с подпункте 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ не облагаются НДС услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Общежития входят в состав специализированного жилого фонда. Поскольку в законодательстве о налогах и сборах отсутствуют определения «предоставление в пользование жилых помещений» и «жилищный фонд», согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ эти термины применяют в том значении, в каком они используются в жилищном законодательстве. В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 услуга по предоставлению в пользование жилья относится к жилищным услугам, поименованным в разделе 041000 «Жилищные услуги, услуги коммунальных гостиниц и прочих коммунальных мест проживания». Она классифицируется по коду 041101 «Предоставление жилых помещений по договору найма в домах всех форм собственности».

В Письме ФНС РФ от 17.05.05 № ММ-6-03/404@ разъясняется позиция налоговых органов по поводу того, что от обложения НДС освобождена только услуга по предоставлению жилья. Если же по условиям договора в сумму арендной платы входит еще и стоимость коммунальных или иных услуг, то в налоговую базу по НДС включается не только плата за наем. Это означает, что если с лиц, проживающих в общежитии, помимо собственно платы за жилье взимают оплату коммунальных услуг, услуг по техническому обслуживанию и ремонту помещений и т.д., то с этих сумм необходимо уплатить НДС в общеустановленном порядке. Аналогичную позицию занимает Минфин РФ в письме от 19.12.05 № 03-04-15.

В силу положений пункта 4 статьи 170 НК РФ, в связи с тем, что указанная операция не облагается НДС, предъявленные суммы налогоплательщику учитываются в стоимости таких услуг и к вычету не принимаются.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам),  используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

4) Налог на имущество.

 С 1.01.06  переданные объекты (общежития) облагаются налогом на имущество  (статья 374 НК РФ).

В связи с тем, что муниципальное предприятие владеет, пользуется, распоряжается имуществом, переданным ему в хозяйственное ведение (статьей 294 ГК РФ), оно несет расходы по содержанию имущества.

 В соответствии со статьей 154 ЖК РФ,  плата за жилое помещение и коммунальные услуги для нанимателя жилого помещения, занимаемого по договору социального найма или договору найма жилого помещения государственного или муниципального жилищного фонда, включает в себя:

1) плату за пользование жилым помещением (плата за наем);

2) плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме. Капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме проводится за счет собственника жилищного фонда;

3) плату за коммунальные услуги.

Согласно статье 155 ЖК РФ,  наниматели жилых помещений по договору социального найма и договору найма жилого помещения государственного или муниципального жилищного фонда вносят плату за пользование жилым помещением (плату за наем) наймодателю этого жилого помещения.

Согласно статьи 156 ЖК РФ, плата за содержание и ремонт жилого помещения устанавливается в размере, обеспечивающем содержание общего имущества в многоквартирном доме в соответствии с требованиями законодательства.

Размер платы граждан за коммунальные услуги должен соответствовать предельным индексам, устанавливаемым в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 26.12.05  № 184-ФЗ.

Размер платы за пользование жилым помещением (платы за наем), платы за содержание и ремонт жилого помещения для нанимателей жилых помещений  по договорам найма жилых помещений муниципального жилищного фонда определяется исходя из занимаемой общей площади (в отдельных комнатах в общежитиях исходя из площади этих комнат) жилого помещения. При этом, размер платы за пользование жилым помещением (платы за наем)  устанавливаются органами местного самоуправления.

Установление размера платы за пользование жилым помещением (платы за наем) не должно приводить к возникновению у нанимателя жилого помещения права на субсидию на оплату жилого помещения и коммунальных услуг. 

Если в общежитии проживают граждане, которые имеют право на субсидии и на компенсацию расходов по оплате жилья и коммунальных услуг («льготники»), то таким гражданам предоставляются указанные субсидии и компенсации в общеустановленном порядке (статьей 159, 160 ЖК РФ).

Согласно статье 7 ЖК РФ,в случаях, если жилищные отношения не урегулированы жилищным законодательством или соглашением участников таких отношений, и при отсутствии норм гражданского или иного законодательства, прямо регулирующих такие отношения, к ним, если это не противоречит их существу, применяется жилищное законодательство, регулирующее сходные отношения (аналогия закона).

Согласно пункту 10 статьи 162 ЖК РФ, управляющая организация за тридцать дней до прекращения договора управления многоквартирным домом обязана передать техническую документацию на многоквартирный дом и иные связанные с управлением таким домом документы вновь выбранной управляющей организации, товариществу собственников жилья либо жилищному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу.

В соответствии со статьей 299 ГК РФ, право хозяйственного ведения имущества прекращается в порядке для прекращения права собственности или в случае правомерного изъятия имущества у предприятия по решению собственника.       

Имущество передается по распорядительному акту муниципального образования (распоряжению, постановлению) и по Акту приема-передачи. Кроме того, для нормального обслуживания и содержания имущества, к нему должны быть приложены все необходимые документы.

Следовательно, в силу положений статьи 7, 162 ЖК РФ, норм гражданского законодательства, можно говорить о том, что при изменении предприятия, которое «управляет» общежитием,  имущество должно быть передано с необходимыми документами по учету жильцов и др.

Вариант № 2

 Администрация городского округа передает функции без проведения конкурса управляющей организации над общежитиями, без передачи в хозяйственное ведение.

 Данный вариант не предусмотрен действующим законодательством.

Как следует из запроса, общежития являются муниципальной собственностью (находятся в муниципальной казне), и если, они не переданы собственником на праве хозяйственного ведения или оперативного управления муниципальным предприятиям или учреждениям, то расходы по их содержанию должно нести муниципальное образование.

В силу статьи 215 ГК РФ, имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с ГК РФ (статья 294 (право хозяйственного ведения), статья 296 (право оперативного управления)).

Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну.   

В соответствии со статьей 2 Закона от 21.07.05 № 94-ФЗ, под муниципальными нуждами понимаются обеспечиваемые за счет средств местных бюджетов в соответствии с расходными обязательствами муниципальных образований потребности муниципальных образований в товарах, работах, услугах, необходимых для решения вопросов местного значения и осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления федеральными законами и (или) законами субъектов Российской Федерации.

Соответственно, в силу статьи 2 Закона РФ № 94-ФЗ, расходы по содержанию своего имущества являются расходными обязательствами муниципального образования, следовательно, отношения должны регулироваться не только Жилищным Кодексом РФ,  но и положениями Закона РФ № 94-ФЗ, Бюджетного Кодекса РФ.

В данной ситуации собственник (муниципальное образование) может уполномочить по договору какое-либо юридическое лицо на размещение заказа на оказание услуг по обслуживанию, содержанию муниципального имущества (общежитий), при этом данное лицо должно быть бюджетополучателем (внесено в бюджетную роспись), согласно статьи 4 Закона № 94-ФЗ.

Муниципальными заказчиками могут выступать органы местного самоуправления, а также уполномоченные органами местного самоуправления на размещение заказов получатели бюджетных средств при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг за счет бюджетных средств.

Получатель бюджетных средств - бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год (смотреть статью 162 Бюджетного кодекса РФ).

Таким образом, в данной ситуации МУП  может быть только уполномоченным на размещение заказа получателем бюджетных средств.

 Следовательно, если администрация уполномочит по договору МУП на размещение заказа на оказание услуг по обслуживанию, содержанию муниципального имущества (общежитий),  оно должно быть включено в бюджетную роспись и по договору именно МУП будет выступать как муниципальный заказчик и будет заключать договоры на обслуживаниес подрядчиками (исполнителями услуг), которые выиграют открытый конкурс. При этом, МУП не может самостоятельно оказывать какие-либо услуги по содержанию, обслуживанию, управлению муниципальным фондом. Наймодателем в данном случае может быть только собственник – муниципальное образование (администрация) и плата за пользование помещениями должна поступать в муниципалитет.

 Следовательно, данная ситуация не соответствует условиям запроса, по которым передаются функции управления унитарному предприятию, что в данном случае не возможно.

Налогообложение.

1) Налог на прибыль.

В соответствии со статьей 251 НК РФ (пункт 1 подпункт 14),  при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. 

Согласно статье 270 НК РФ (пункт 1 подпункт 17), при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: 17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпункт 14 пункт 1 статья 251 НК РФ. 

В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

 Согласно статье 281 Бюджетного Кодекса РФ,  неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ признается нарушением бюджетного законодательства, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения.

Статья 283 БК РФ устанавливает, что  основаниями применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации являются, в том числе, неисполнение закона (решения) о бюджете; нецелевое использование бюджетных средств и др.

В соответствии со статьей 282 БК РФ,  к нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие меры:

-  предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
-  блокировка расходов;
-  изъятие бюджетных средств;
-  приостановление операций по счетам в кредитных организациях;
-  наложение штрафа;
-  начисление пени;
-  иные меры в соответствии с БК РФ и федеральными законами.

2)Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет бюджетных средств, вычету не подлежит. Сумма НДС относится за счет соответствующего источника (целевого финансирования).

3) Налогом  на имущество  общежития у МУПа  не будут  облагаться (нет объекта по статье 374 НК РФ, т.к. имущество не передается предприятию из муниципальной казны).

В связи с тем, что управляемое имущество является собственностью муниципалитета, то администрация должна нести расходы по содержанию имущества. Расходы (компенсация затрат) должны быть предусмотрены нормативным актом о бюджете муниципального образования.

Если функция по начислению платы за жилье будет возложена на подрядчика, то данному предприятию необходимы сведения и документация для оказания данной услуги.

Вариант № 3

Если юридическое лицо будет обслуживать не переданное ему «на баланс» на праве хозяйственного ведения имущество, то в этом случае, в силу статьи 2 Закона РФ № 94-ФЗ и статьи 163 ЖК РФ, обязательно проведение открытого конкурса по выбору организации, которая будет обслуживать имущество (выполнять работы, оказывать услуги для муниципальных нужд).

Таким образом,  если администрация не передает в хозяйственное ведение общежития, то должен быть проведен открытый конкурс.

Следовательно,  по итогам открытого конкурса, если МУП будет выбран подрядчиком, то с ним подлежит заключению договор по обслуживанию, содержанию, управлению имуществом муниципалитета.

Налогообложение. В связи с тем, что МУП будет подрядчиком (исполнителем услуг), налогообложение будет проходить в общеустановленном порядке:

1) Налог на прибыль: 

Прибылью признается в силу статьи 247 НК РФ, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 248 НК РФ). Согласно статье 249 НК РФ, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии со статьей 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

 2) ЕНВД. Деятельность предприятия может быть переведена на ЕНВД в том случае, если места в общежитии будут передаваться для временного размещения и проживания (статья 346.26 НК РФ, пункт 3 Правил регистрации № 713,  письмо Минфина РФ от 30.01.06 № 03-11-03/3).

3) НДС. В соответствии со статьей 146 НК РФ, объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

 Согласно статье 154 НК РФ,  налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии со статьей 171 НК РФ,  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой (статья 173 НК РФ).

Налога на имущество у МУП не будет ((нет объекта по статье 374 НК РФ, т.к. имущество не передается предприятию из муниципальной казны). 

МУП не будет бюджетополучателем.

Для сведения. На практике встречается ситуация (в силу прямой неурегулированности в законодательстве положения о том, какой договор подлежит заключению с юридическим лицом - уполномоченным на размещение заказа), когда собственник (муниципальное образование) уполномочивает по договору какое-либо юридическое лицо на размещение заказа на оказание услуг по обслуживанию, содержанию муниципального имущества (общежитий). При этом,  указанное юридическое лицо уполномочивается по договору, который  заключается на основании положений  главы 52 ГК РФ (агентирование).

По такому договору, одна сторона (агент) за вознаграждение обязана совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала, должны применяться нормы главы 52 ГК РФ (статья 1005 ГК РФ). Доверитель обязан выдать поверенному доверенность (статья 185, 975 ГК РФ).

Однако,исходя из анализа действующего законодательства и учитывая изложенное выше (по варианту № 2), считаем, что данная ситуация не соответствует действующему законодательству (буквальному толкованию статья 4 Закона № 94-ФЗ, бюджетного законодательства), следовательно, заключение такого договора может быть оспорено заинтересованными лицами в суде, что повлечет негативные последствия, например,  доначисление налогов, взыскание пеней и привлечение к налоговой ответственности в виде штрафов.

Заинтересованным лицом может быть в первую очередь, налоговый орган. Так, налоговые органы вправе предъявлять в арбитражном суде иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам. Это предусмотрено абз. 3 пунктом 11 статьей 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.91 № 943-1.

  Кроме этого, исходя из положений части 1 статьи 53 АПК РФ, в случаях, предусмотренных федеральным законом, государственные органы (в т.ч. налоговые), а также органы местного самоуправления и иные органы вправе обратиться с исками (или заявлениями) в арбитражный суд в защиту публичных интересов.